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Libertad de amortización de activos mineros

Rio_TintoEl artículo 97 del texto refundido de la Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de febrero, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, presenta un importante beneficio fiscal de aplicación para la actividad minera. Dicho artículo recoge lo siguiente:

1. Las entidades que desarrollen actividades de exploración, investigación y explotación o beneficio de yacimientos minerales y demás recursos geológicos clasificados en la sección C), apartado 1, del artículo 3 de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, o en la sección D), creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas, así como de los que reglamentariamente se determinen con carácter general entre los incluidos en las secciones A) y B) del artículo citado, podrán gozar, en relación con sus inversiones en activos mineros y con las cantidades abonadas en concepto de canon de superficie, de libertad de amortización durante 10 años contados a partir del comienzo del primer período impositivo en cuya base imponible se integre el resultado de la explotación, esto es, desde que cada inversión se incorpore a la actividad extractiva.

2. No se considerará entre las actividades mencionadas en el apartado anterior la mera prestación de servicios para la realización o desarrollo de las citadas actividades.

Una vez pasado dicho plazo de 10 años, los importes pendientes de amortizar pasarán a amortizarse según las tablas normalizadas durante el resto de su vida útil.

Los activos mineros que pueden acogerse a estos beneficios son cualquier elemento de esta misma naturaleza relacionado directamente a la actividad minera, salvo los propios yacimientos, los recursos geológicos, la prestación de servicios para la realización de las actividades extractivas (oficinas, vehículos cuyo empleo no pueda justificarse de manera objetiva y exclusiva a la actividad minera, etc.) y los viales interiores.

Es posible que tanto los viales de acceso, la propia mina y activos análogos puedan acogerse a la libertad de amortización, siempre y cuando se pueda justificar de manera objetiva su relación exclusiva y objetiva a la actividad extractiva.

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Industria extractiva. Libertad de amortización y factor de agotamiento (III)

Como regla general, las empresas encuadradas en las secciones anteriores, podrán reducir la base imponible en un 30% en el importe de las cantidades que destinen a la explotación de yacimientos mineros (diferentes al simple tratamiento, beneficio o transformación de materias primas minerales). Para determinar la base imponible, cuando haya diferentes actividades, se deberá realizar una contabilidad separada para poder identificar los ingresos y gastos de la actividad con derecho a factor de agotamiento.

Como excepción a esta regla, las entidades dedicadas al aprovechamiento de materias primas minerales prioritarias según el Plan Nacional de Abastecimiento (Fosfatos, carbones, uranio, níquel, aluminio, asbestos, cromo, manganeso, titanio, cobre, estaño, hierro, plomo, recursos geotérmicos, potasas, pizarras ornamentales, fluorita, caolín, mármol, granito, magnesita) pueden optar por un factor de agotamiento de hasta el 15% del valor de los minerales vendidos, considerándose también como tales aquéllos consumidos por las mismas empresas para su posterior tratamiento o transformación. En ningún caso podrá ser superior a la base imponible correspondiente al tratamiento, transformación, comercialización y venta de las sustancias obtenidas de los aprovechamientos señalados y de los productos que incorporen dichas sustancias y otras derivadas de ellas.

Estas cantidades sólo podrán ser invertidas en gastos, trabajos e inmovilizados directamente relacionados con las siguientes actividades (siempre relacionadas directa y objetivamente con la propia actividad extractiva):

–          Exploración e investigación de nuevos yacimientos minerales.

–          Investigación para la mejora de la recuperación o calidad de los productos.

–          Suscripción o adquisición de valores representativos de capital social de determinados tipos de empresas.

–          Investigación para un mejor conocimiento de las reservas del yacimiento en explotación.

–          Laboratorios y equipos de investigación aplicables a las actividades mineras de la empresa.

–          Actuaciones comprendidas en los planes de restauración sobre gestión de residuos y de protección y rehabilitación del espacio afectado por la actividad minera.

Estas inversiones deben realizarse en un plazo de 10 años, contados a partir de su conclusión, recogiéndose en las memorias de los 10 ejercicios siguientes. En cada periodo, se deben incrementar las cuentas de reservas en el mismo importe que se redujo la base imponible en concepto del factor de agotamiento comentado (únicamente se podrán disponer libremente de estas reservas en la medida que se vayan amortizando las inversiones, o una vez pasados 10 años desde que se suscribieron las correspondientes acciones o participaciones financiadas con dichos fondos).

En ningún caso se podrán acoger estas inversiones a las deducciones por I+D+i.

A continuación se muestran los datos correspondientes a las empresas que se han acogido al factor de agotamiento:

FA

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Industria extractiva. Libertad de amortización y factor de agotamiento (II)

2. – Libertad de amortización

Los activos mineros pueden aplicar libertad de amortización durante 10 años, siempre y cuando:

–          Las actividades consistan en la exploración, investigación, explotación o beneficio de yacimientos minerales y recursos geológicos, así como también de aquéllas centradas en el tratamiento y primera transformación de las materias primas minerales.

–          La amortización afecta exclusivamente a aquellas inversiones realizadas en activos mineros.

Es importante tener en cuenta que la mera prestación de servicios para la realización de las actividades relacionadas con la exploración, investigación y explotación de yacimientos no pueden acogerse a la libertad de amortización.

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Industria extractiva. Libertad de amortización y factor de agotamiento (I)

En los próximos posts, trataré de hacer una síntesis de los mecanismos habilitados para la industria extractiva.

1.- Antecedentes.

Con el objetivo de estimular la actividad de la minería, y poder compensar los sobrecostes que esta actividad soporta, además de fomentar la promoción, desarrollo, exploración, investigación y explotación de los recursos mineros, se establecieron dos mecanismos fiscales básicos a los que se pudieran acoger las empresas de este tipo: por un lado la posibilidad de acogerse a libertad de amortización de activos mineros, y por otro lado recurrir al factor de agotamiento.

No todas las empresas con actividad relacionada con yacimientos minerales y recursos geológicos pueden acogerse, sino que se recurrió a la Ley de Minas para delimitar las actividades aceptadas. Como recordatorio, La Ley de Minas establecía las siguientes secciones:

A) Pertenecen a la misma los de escaso valor económico y comercialización geográficamente restringida, así como aquellos cuyo aprovechamiento único sea el de obtener fragmentos de tamaño y forma apropiados para su utilización directa en obras de infraestructura, construcción y otros usos que no exigen más operaciones que las de arranque, quebrantado y calibrado.

B) Incluye, con arreglo a las definiciones que establece el capítulo primero del título IV, las aguas minerales, las termales, las estructuras subterráneas y los yacimientos formados como consecuencia de operaciones reguladas por esta Ley.

C) Comprende esta sección cuantos yacimientos minerales y recursos geológicos no estén incluidos en las anteriores y sean objeto de aprovechamiento conforme a esta Ley.

D) Los carbones, los minerales radiactivos, los recursos geotérmicos, las rocas bituminosas y cualesquiera otros yacimientos minerales o recursos geológicos de interés energético que el Gobierno acuerde incluir en esta sección, a propuesta del Ministro de Industria y Energía, previo informe del Instituto Geológico y Minero de España.

Y, a partir de estas secciones, se establecieron una clasificación específica de la actividad para cada uno de estos mecanismos, aunque al final ambos suelen ser prácticamente coincidentes:

–          Según la Ley de Minas, las actividades comprendidas en la sección C) y en la D).

–          Los obtenidos a partir de yacimientos de origen no natural pertenecientes a la sección B) del referido artículo, siempre que los productos recuperados o transformados se hallen clasificados en la sección C) o en la D).

Los principales indicadores correspondientes a los sectores incluidos en estas actividades se muestran a continuación, y que dan muestra del grado de penetración que estos incentivos tienen actualmente en las empresas con actividad:

INE

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